Odluka o 30% u Nizozemskoj: uvjeti, rok i promjena na 27%

Odluka o 30%-tnoj plaći ( 30%-regeling , službeno expatregeling od 2024.) omogućuje nizozemskom poslodavcu da dio plaće novog zaposlenika isplati bez poreza na plaću. To se više puta mijenjalo u tri godine, a neke od tih promjena su i poništene. Ovaj članak navodi što se primjenjuje u 2026., što se primjenjuje od 1. siječnja 2027. i pod koji prijelazni režim zaposlenik spada. Svaka brojka navedena je s godinom kojoj pripada.

Što je objekt i zašto postoji

Zaposlenik koji se seli u Nizozemsku radi posla snosi troškove koje lokalni kolega nema: dvostruki smještaj, viši troškovi života, letovi kući, skladištenje kućanskih stvari, dokumenti o boravištu i preinaka vozačke dozvole, jezični tečajevi za obitelj. Nizozemski zakon o porezu na plaće naziva ove troškove ekstrateritorijalnim troškovima i tretira njihovu naknadu kao ciljano izuzeće ( gerichte vrijstelling ) unutar sheme troškova povezanih s radom, prema članku 31a Wet LB 1964. Ako se ispravno nadoknade, ne oporezuju se kao plaća i ne koriste slobodnu maržu poslodavca.

Dokazivanje tih troškova za svakog zaposlenika pojedinačno administrativno je teško. Odluka o 30% je alternativa fiksnoj stopi: poslodavac može tretirati fiksni postotak naknade kao neoporezivu naknadu ekstrateritorijalnih troškova, bez dokaza da su troškovi nastali. To je pogodnost, a ne subvencija u načelu - zbog čega je naknada stvarnih troškova i dalje dostupna i, za neke zaposlenike, vrijedi više. Troškovi selidbe za kućanske predmete i međunarodne školarine izvan su fiksne stope i mogu se dodatno nadoknaditi neoporezivo.

Pozicija godišnje

Tablica prikazuje paušalnu stopu, normu plaće, smanjenu normu za mlade magistare i gornju granicu, po godini. Norme su godišnji iznosi oporezive plaće, indeksirani svakog siječnja.

Iznosi u eurima, norme plaća za 2027. i gornja granica poreza na dohodak za 2027. nakon indeksacije objavljuju se u prosincu prethodne godine u Staatscourantu i dokumentaciji Poreznog plana te ih treba provjeriti prije prvog obračuna plaća za 2027. godinu.

Suženje koje je uvedeno, a zatim povučeno

Porezni plan za 2024. uveo je, parlamentarnim amandmanom, smanjenje poreza za zaposlenike koji ulaze u ustanovu od 1. siječnja 2024.: 30% za prvih 20 mjeseci, 20% za sljedećih 20 i 10% za posljednjih 20 mjeseci. Ukinut je s učinkom od 1. siječnja 2025., a prema prijelaznom zakonu nijedna kohorta nije dosegla raspon od 20% tijekom 2024., čak ni zaposlenici sa skraćenim mandatom: najranije razdoblje od 20 mjeseci nije moglo isteći prije jeseni 2025. Svaka stranica koja još uvijek opisuje smanjenje od 30. do 20. rujna 10. je zastarjela.

Pod koji režim spada zaposlenik

• Olakšica primijenjena u posljednjem obračunskom razdoblju 2023. ili ranije. 30% za cijeli preostali mandat, uključujući i nakon 2027., i stara (indeksirana) norma plaća. Gornja granica se primjenjuje najkasnije od 1. siječnja 2026.
• Pogodnost je prvi put primijenjena tijekom 2024. godine. 30% u 2025. i 2026., 27% od 1. siječnja 2027.; stara (indeksirana) norma plaća i dalje se primjenjuje.
• Olakšica se prvi put primijenila 1. siječnja 2025. ili kasnije. 30% u 2025. i 2026., 27% od 1. siječnja 2027. i nova, viša norma plaća od 2027.

Uvjeti

Regrutirani iz inozemstva

Pogodnost je namijenjena zaposleniku koji je zaposlen izvan Nizozemske ili je iz inozemstva upućen nizozemskom poreznom agentu, kako je definirano u čl. 10e Zakona o zapošljavanju iz 1965. godine. Zapošljavanje mora prethoditi preseljenju. Osoba koja se prvo doseli ovdje, a potom traži posao, ne smatra se zaposlenom iz inozemstva i ne ispunjava uvjete, bez obzira na specijaliziranost posla. Poslodavac i zaposlenik također se moraju pismeno dogovoriti da naknada nadoknađuje ekstrateritorijalne troškove.

Kriterij od 150 kilometara

Zaposlenik je morao živjeti više od 150 kilometara zračne linije od nizozemske granice dulje od dvije trećine od 24 mjeseca prije početka nizozemskog zaposlenja - u praksi najmanje 16 od tih 24 mjeseci. To isključuje većinu stanovnika Belgije, Luksemburga i velikih dijelova zapadne Njemačke.

Kriterij je osporavan kao suprotan slobodnom kretanju radnika. Hoge Raad nije sam riješio to pitanje, već je uputio prethodna pitanja Sudu Europske unije (Hoge Raad, 9. kolovoza 2013., ECLI:NL:HR:2013:474). Sud je u predmetu Sopora (Sud Europske unije, 24. veljače 2015., predmet C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) presudio da je pravilo o paušalnoj stopi ove vrste dopušteno pod uvjetom da sustavno ne proizvodi jasnu prekomjernu naknadu stvarnih troškova. Primjenjujući taj test prilikom povratka predmeta, Hoge Raad je utvrdio da je nizozemsko pravilo valjano (Hoge Raad, 4. ožujka 2016., ECLI:NL:HR:2016:360).

Postoji ograničena iznimka za zaposlenike koji su stekli doktorat u Nizozemskoj: razdoblje doktorskog istraživanja ovdje se zanemaruje, pod uvjetom da je zaposlenik neposredno prije početka rada ispunio uvjete od 150 kilometara i 16 od 24 mjeseca te da je preuzeo kvalificirani posao unutar godine dana od stjecanja diplome.

Specifična stručnost oskudna na nizozemskom tržištu rada: norma plaća

Zakonski test je da zaposlenik ima specifična stručna znanja koja su oskudna ili nedostaju na nizozemskom tržištu rada. U praksi se to mjeri plaćom. Prema članku 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965., smatra se da zaposlenik ima specifična stručna znanja ako godišnja oporeziva plaća - plaća nakon odbitka neoporezivog iznosa - prelazi normu za godinu: 48,013 € u 2026., 46,660 € u 2025., 46,107 € u 2024.

Dvije se točke često krivo shvaćaju. Norma je donja granica oporezive plaće , a ne paketa: ako paket iznosi 62,000 € i 30% se uzima neoporezivo, oporezivi ostatak iznosi 43,400 € i norma za 2026. nije ispunjena. Norma se primjenjuje tijekom cijelog razdoblja, na vremenski raspoređenoj osnovi, i povećava se svakog siječnja; zaposlenik koji je znatno iznad nje prilikom imenovanja može pasti ispod nakon prelaska na nepuno radno vrijeme, neplaćenog dopusta ili bolesti sa smanjenom plaćom. Nakon što zaposlenik trajno prestane ispunjavati kriterij plaće ili nedostatka radne snage, olakšica prestaje vrijediti retroaktivno od prvog dana u mjesecu u kojem se to dogodilo i, ovisno o okolnostima, za cijelu poreznu godinu.

Tamo gdje praktički svi u nekom segmentu tržišta rada ispunjavaju normu, Porezna uprava i dalje može zasebno testirati nedostatak radne snage, promatrajući obrazovanje, relevantno iskustvo i razinu plaća u zemlji podrijetla.

Smanjena norma za mlade diplomante magistarskih studija

Zaposlenik mlađi od 30 godina s nizozemskom magisterijskom diplomom ili stranom diplomom priznatom kao ekvivalentna podliježe smanjenoj normi: 36,497 € u 2026., 35,468 € u 2025., 35,048 € u 2024. Smanjenje je vezano uz dob, a ne uz godinu diplomiranja: u mjesecu u kojem zaposlenik puni 30 godina primjenjuje se opća norma. Poslodavci koji zapošljavaju diplomante po smanjenoj normi trebali bi zabilježiti trideseti rođendan.

Znanstveni istraživači i akademsko nastavno osoblje u određenim nizozemskim istraživačkim institucijama te liječnici na specijalističkom usavršavanju u priznatoj instituciji ispunjavaju uvjete bez ispunjavanja ikakve platne norme; ostali uvjeti i dalje vrijede za njih.

Prijava i rok od četiri mjeseca

Olakšica nije automatska. Poslodavac i zaposlenik zajednički podnose zahtjev Poreznoj upravi, koja izdaje odluku ( beschikking ) s navedenim datumima početka i završetka. Tek tada se naknada može isplatiti bez poreza, a poslodavac mora odluku čuvati u evidenciji o plaćama.

Pravilo o vremenu najskuplji je detalj u ovom području. Ako se zahtjev podnese u roku od četiri mjeseca od prvog dana zaposlenja, pogodnost stupa na snagu retroaktivno od tog prvog dana. Ako se podnese kasnije, stupa na snagu tek od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca podnošenja zahtjeva, a mjeseci između se trajno gube. Ne postoji iznimka za poteškoće; za starijeg zaposlenika, četiri mjeseca izgubljenog izuzeća lako su peteroznamenkasti iznos.

Odbijanje se može prigovoriti i žaliti, ali korisniji je korak provjeriti ispunjavanje uvjeta prije potpisivanja ugovora.

Trajanje: 60 mjeseci, uz popust za ranije boravke

Maksimalno trajanje je 60 mjeseci. Prije 2019. bilo je osam godina; to je skraćeno na pet godina s učinkom od 1. siječnja 2019., podložno prijelaznoj olakšici koja je istekla krajem 2020. Svi trenutni slučajevi teku na temelju roka od 60 mjeseci.

Rok se smanjuje za ranija razdoblja rada ili boravka u Nizozemskoj koja završavaju unutar 25 godina prije početka zaposlenja. Kratki posjeti se zanemaruju unutar ograničenja: općenito, do 20 radnih dana u kalendarskoj godini rada u Nizozemskoj i do šest tjedana u kalendarskoj godini boravka u Nizozemskoj iz osobnih razloga, plus jednokratno uzastopno razdoblje od tri mjeseca, za koje je stručna skupina Porezne uprave potvrdila da se primjenjuje uz, a ne umjesto godišnje iznimke od šest tjedana. Svatko tko je prethodno živio ili studirao ovdje trebao bi izračunati smanjenje prije nego što se osloni na petogodišnju naknadu.

Gornja granica na WNT normi

Od 1. siječnja 2024. fiksna stopa primjenjuje se samo na naknade do općeg maksimuma naknada prema Wet normering topinkomens, često nazivanom Balkenendenorm: 233,000 € za 2024., 246,000 € za 2025. i 262,000 € za 2026. Stoga je u 2026. maksimalni neoporezivi iznos 30% od 262,000 €, a plaća iznad plafona ne podliježe izuzeću.

Zaposlenici koji su već imali primijenjenu pogodnost u posljednjem obračunskom razdoblju 2022. imali su prijelazno oslobođenje od ograničenja do 1. siječnja 2026. To oslobođenje je isteklo: od 2026. ograničenje se primjenjuje na sve, bez iznimke. Ova je promjena najvjerojatnije pogoditi dugogodišnje, visoko plaćene iseljenike i njihove odjele za obračun plaća ove godine.

Ograničenje se primjenjuje po agentu za odbitak poreza i preračunava se proporcionalno vremenu ako objekt ne radi cijelu godinu, tako da prilikom preseljenja sredinom godine svaki poslodavac primjenjuje vlastiti vremenski raspoređeni udio.

Promjena poslodavca

Odluka se dodjeljuje određenom poslodavcu i zaposleniku zajedno i ne prenosi se sa zaposlenikom. Prilikom promjene poslodavca, olakšica se može nastaviti do kraja izvornog roka, ali samo ako razmak između završetka prethodnog zaposlenja i sklapanja novog ugovora nije veći od tri mjeseca, a novi poslodavac i zaposlenik podnesu novi zajednički zahtjev u roku od četiri mjeseca od novog datuma početka rada. Uvjeti, uključujući normu plaće za tu godinu, ponovno se provjeravaju.

Tromjesečni razmak se strogo mjeri. U jednoj žalbi odbijen je nastavak radnog odnosa tamo gdje je prethodno zaposlenje završilo nekih osamnaest mjeseci prije sklapanja novog ugovora; oduzimanje boravišne dozvole zaposlenika u međuvremenu nije utjecalo na porezni test (Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 2. listopada 2024., ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Otkaz bez potpisanog novog ugovora dovodi u opasnost preostali rok.

Presuda o 30% i kriterij kvalificiranih migranata

Državljani zemalja izvan EU-a obično imaju dozvolu boravka kao visokokvalificirani migranti ( kennismigrant ), koju sponzorira poslodavac kojeg priznaje IND. Taj režim ima vlastiti kriterij plaće, izražen kao bruto mjesečni iznos isključujući 8% naknade za godišnji odmor, s nižom brojkom za zaposlenike mlađe od 30 godina i ponovno nižom za diplomante koji nastavljaju s orijentacijske godine. IND određuje te iznose, objavljuje ih na ind.nl i prilagođava ih na početku svake godine; Plava karta EU-a opet ima vlastite brojke.

• IND kriterij je bruto mjesečni iznos; porezna norma je godišnji iznos oporezive plaće. nakon odbija se neoporezivi iznos.
• Ispunjavanje jednog ne jamči drugo. Zaposlenik sa smanjenim kriterijem orijentacijskog staža nije ni blizu porezne norme.
• Primjena pravila o 30% ne smije sniziti plaću ispod IND kriterija, stoga se svaka zamjena plaće za neoporezivi dodatak mora provjeriti u odnosu na oboje. Državljani EU-a i EGP-a ne trebaju dozvolu, ali se suočavaju s istim poreznim uvjetima.

Kraj djelomičnog statusa stranog poreznog obveznika

Zaposlenik s odlukom o 30% prije je u poreznoj prijavi mogao odabrati da se tretira kao djelomični nerezidentni porezni obveznik prema članku 2.6. Wet IB 2001. Polje 2 i polje 3 tada su izračunati kao da je zaposlenik nerezident, pa su strana štednja, ulaganja i vikendice bili izvan nizozemskog poreza - često vrijedeći više od samog oslobođenja od poreza na plaću.

Izbor je ukinut s učinkom od 1. siječnja 2025. Prijelazna olakšica dana je zaposlenicima na koje je presuda primijenjena u posljednjem obračunskom razdoblju 2023.: mogu odabrati djelomični status nerezidenta do porezne godine 2026. uključujući i nju. Ta olakšica završava 31. prosinca 2026. Od 1. siječnja 2027. svaki zaposlenik s tom povlasticom je punopravni nizozemski porezni obveznik s prebivalištem, s prihodima iz polja 2 i polja 3 diljem svijeta, podložno svim primjenjivim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Za pogođenu skupinu ovo je točka planiranja za 2026., a ne za 2027.: svatko tko se oslanja na prijelazno pravilo trebao bi ove godine preispitati stav iz 2027., uključujući ugovorni tretman strane imovine i udjela te posljedice imovine držane 1. siječnja 2027. iz okvira 3.

Alternativa: nadoknada stvarnih ekstrateritorijalnih troškova

Paušalna stopa nije jedini put. Poslodavac umjesto toga može nadoknaditi stvarne ekstrateritorijalne troškove bez poreza, uz dokaze, bez postotnog ograničenja, bez norme plaće i bez kriterija od 150 kilometara. Otvorena je zaposlenicima koji u potpunosti ne ispunjavaju uvjete za paušalnu stopu, uključujući prekogranične zaposlenike unutar zone od 150 kilometara, a vrijedi više tamo gdje su stvarni troškovi visoki: skupi dvokrevetni smještaj, česta putovanja kući na duge relacije, preseljenje velike obitelji.

Od 2023. godine izbor se mora napraviti po zaposleniku u prvom obračunskom razdoblju kalendarske godine u kojoj se nadoknađuju izvanteritorijalni troškovi, a zatim se fiksira za tu godinu; naknadno se ne može ispraviti. U prvoj godini zaposlenika poslodavac može prelaziti s jedne metode na drugu po obračunskom razdoblju do kraja četvrtog mjeseca, a zatim se mora obvezati za ostatak godine. Ako paušalna stopa počinje kasnije, stvarni troškovi mogu se nadoknaditi za ranije mjesece.

Ovaj put zahtijeva obranjivu evidenciju: račune, politiku kojom se utvrđuje koje se kategorije računaju i obračun po zaposleniku u administraciji obračuna plaća. Od 2027., s 27%, usporedba se pomiče i trebala bi se ponoviti za starije i znatno premješteno osoblje.

Što poslodavac treba učiniti u praksi

• Testiranje podobnosti prije potpisivanja ugovora: zapošljavanje iz inozemstva, iskustvo od 150 kilometara i 16 od 24 mjeseca te raniji boravci u Nizozemskoj koji skraćuju trajanje.
• Odrediti naknadu tako da oporeziva plaća nakon dodatka premaši normu za godinu, te u ugovoru ili dodatku zabilježiti da dodatak nadoknađuje ekstrateritorijalne troškove.
• Prijavite se zajedno u roku od četiri mjeseca od prvog radnog dana. Rok dogovorite prilikom potpisivanja ugovora, a ne prilikom uvođenja u posao.
• U prvom obračunskom razdoblju svake kalendarske godine napravite godišnji izbor između paušalne stope i stvarnih troškova i zabilježite ga.
• Ponovno testirajte svakog zaposlenika u odnosu na nove norme svakog siječnja i u odnosu na gornju granicu; zabilježite trideseti rođendan svakoga tko ima smanjenu glavnu normu i krajnji datum svake odluke.
• Pismeno obavijestite zaposlenike što dodatak ne čini: općenito se ne obračunava za mirovinu i smanjuje osnovu za naknade socijalnog osiguranja i hipotekarnu sposobnost.
• Prilikom promjene poslodavca, riješite tromjesečnu pauzu i novu prijavu prije završetka prethodnog zaposlenja.

Law & More savjetuje poslodavce i nove zaposlenike iz Eindhoven i Amsterdam o zaposlenju i imigraciji u sklopu međunarodnog imenovanja, uključujući kako se naknada uklapa uz ugovor i dozvolu boravka. Za obračun plaća i samu poreznu prijavu, surađujte s poreznim savjetnikom.